Κύκλος εργασιών για σκοπούς ΦΠΑ
Τί περιλαμβάνεται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών
Ο κύκλος εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών, συναποτελείται από την αξία, χωρίς Φ.Π.Α., των πράξεων για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών και την αξία των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών (βλέπε παράγραφος 1 του άρθρου 31 του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000), όπως ισχύει).
Οι πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών περιλαμβάνονται στον αριθμητή του κλάσματος της Pro-rata.
Οι πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών και οι πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών περιλαμβάνονται στον παρονομαστή του κλάσματος της Pro-rata.
Σημειώνεται ότι στον παρονομαστή του κλάσματος της Pro-rata, και άρα και στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών, περιλαμβάνονται και οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις κλπ, οι οποίες δεν συνδέονται άμεσα με την τιμή των αγαθών ή υπηρεσιών. Δηλαδή, οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις κλπ που δεν αποτελούν μέρος της φορολογητέας αξίας και οι οποίες είναι εκτός πεδίου εφαρμογής Φ.Π.Α..
Διευκρινίζεται, ωστόσο, πως οι ανωτέρω επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, οικονομικές ενισχύσεις κλπ, περιλαμβάνονται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών, μόνο στην περίπτωση που υφίσταται ήδη μερικό δικαίωμα έκπτωσης, λόγω πραγματοποίησης πράξεων υπαγόμενων στο φόρο τόσο με δικαίωμα έκπτωσης, όσο και χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Βλέπε σχετικά την Εγκύκλιο ΠΟΛ. 1056/2002 στα σχετικά αρχεία.
Τί δεν περιλαμβάνεται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. για ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών
Στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α., που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών, δεν περιλαμβάνονται, ενδεικτικά, τα ποσά που αφορούν:
οι πωλήσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης
πράξεις σε ακίνητα που είναι παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας
χρηματοδοτικές πράξεις και πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις των περιπτώσεων κ', κα', κβ', κγ', κδ' και κε' της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000), όπως ισχύει, οι οποίες είναι παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας (π.χ. προθεσμιακή κατάθεση βιομηχανικής επιχείρησης σε πιστωτικό ίδρυμα)
αυτοπαραδόσεις αγαθών και οι ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών
οι εξαιρούμενες πράξεις που έχουν καταχωρηθεί στον κωδικό «310» π.χ. αποζημιώσεις, μέρισμα δικηγορικού συλλόγου κλπ, με εξαίρεση, τις επιδοτήσεις και τις επιχορηγήσεις σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΠΟΛ.1056/11.2.2002, οι οποίες συνεχίζουν να καταχωρούνται στον κωδικό «312».
Επίσης, σημειώνεται πως στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. που χρησιμοποιείται για τις ανάγκες προσδιορισμού του εκπιπτόμενου φόρου εισροών, δεν περιλαμβάνονται -εξ’ ορισμού- τα εξής:
ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών
ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών (άρθρο 14 παρ. 2 α') συμπεριλαμβανομένων των σχετικών με αυτές προκαταβολών
αγορές σύμφωνα με την ΚΥΑ Π. 2869/1987 και την ΠΟΛ.1128/8.4.1997,
λοιπές πράξεις λήπτη (π.χ. λήψη υπηρεσιών από τρίτη χώρα, αγορά laptop από υποκείμενο στο φόρο – βλέπε ΠΟΛ. 1150/2017 και Α. 1439/2019)
Τονίζεται πως αναφορικά με την συμπλήρωση της Δήλωσης Φ.Π.Α. σχετικές διευκρινίσεις έχουν δοθεί με τις Εγκυκλίους ΠΟΛ. 1082/2015 και ΠΟΛ. 1191/2015.
